Документ представлен Базой знаний законодательства о налогах и сборах
На главную Вся нормативная база Подшивки документов Бухгалтерские услуги
PDF | email | Напечатать

Письмо Минфина РФ от 26 августа 2013 года № 03-03-06/2/34843 «О порядке признания в части доходов неустойки»

Краткое содержание документа:

Неустойка признается доходом для целей налогообложения в момент вступления в силу соответствующего решения суда или в момент признания такой неустойки должником.

Письмо Минфина РФ от 26 августа 2013 года № 03-03-06/2/34843

Вопрос: ОАО <…> (далее – Банк) просит дать разъяснения о порядке учета в целях налогообложения прибыли пеней, отраженных в соглашениях (далее – Соглашения) о расторжении кредитных договоров, заключаемых с заемщиками – физическими лицами (далее – Заемщики).

Между Банком и Заемщиками заключены кредитные договоры (далее – Договоры). В соответствии с условиями Договоров за нарушение Заемщиками обязательств по возврату кредита, уплате процентов за пользование кредитом, предусмотрена уплата пеней.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств является дата признания пеней должником либо дата вступления в законную силу решения суда. В связи с этим в налоговом учете пени не отражаются до момента наступления событий, предусмотренных вышеуказанной нормой НК РФ.

При длительном неисполнении Заемщиками обязательств по Договорам Банком с Заемщиками в ряде случаев заключаются Соглашения о расторжении Договоров.

В Соглашениях фиксируются суммы задолженности Заемщиков перед Банком на дату расторжения Договоров, в том числе отражаются конкретные суммы пеней, начисленных в соответствии с условиями Договоров. В судебном порядке указанные пени не взыскиваются. В связи с изложенным просим разъяснить:

– является ли факт подписания Заемщиками указанных Соглашений (с фиксацией сумм пеней, начисленных на дату расторжения Договоров) признанием пеней Заемщиками в смысле толкования норм подпункт 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ и основанием для отражения пеней в налоговой базе по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ или – факт подписания Заемщиками указанных Соглашений не можетсвидетельствовать о признании ими пеней и являться основанием для отражения пеней в налоговой базе по налогу на прибыль в соответствии с нормами НК РФ, поскольку в тексте Соглашений отсутствует упоминание о готовности Заемщиков уплатить отраженные в них суммы пеней (последняя позиция нашла свое отражение в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 29.11.2011 г. № 03-03-06/1/786, от 25.05.2012 г. № 03–03–06/1/272).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета доходов в виде пеней для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 330 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения.

Статьей 331 ГК РФ предусмотрено, что соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Согласно пункту 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) к внереализационным доходам относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

На основании подпункта 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) является либо дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Таким образом, кредитор учитывает пени, начисленные согласно кредитному договору за нарушение заемщиком обязательств по возврату кредита и уплате процентов по нему, для целей налогообложения прибыли организаций на дату их признания заемщиком. При этом, по мнению Департамента, обстоятельством, свидетельствующим о признании должником (заемщиком) обязанности уплатить пени, является как фактическая их уплата кредитору, так и письменное признание должником задолженности по уплате соответствующих сумм пени.

Заместитель директора департамента

С.В. Разгулин


Последние обновления Базы знаний: